下月起國內(nèi)將實施新的個稅征收標(biāo)準(zhǔn)，同時12萬元個稅申報即將在3月迎來申報高峰，由此也引來了市民對稅務(wù)籌劃及稅收代理的極大關(guān)注。“到目前為止，業(yè)內(nèi)還沒有找到一個完美的個人所得稅避稅方法”，昨日，上海香山稅務(wù)師事務(wù)所顧問冷星接受記者采訪時表示，12萬個稅申報將于下月底截止，目前已有不少大型企業(yè)前來咨詢企業(yè)今年的稅務(wù)籌劃。
據(jù)冷星介紹，2007年以前國內(nèi)企業(yè)對 “稅務(wù)籌劃”、“合理避稅”的概念只停留在表面，“基本上沒有企業(yè)會專門來稅務(wù)師事務(wù)所要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，找稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行申報代理的個人也非常少”。但自2007年1月開始實行12萬個稅申報起，截至昨日已有兩家國內(nèi)大型企業(yè)要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。
據(jù)該事務(wù)所數(shù)據(jù)統(tǒng)計，去年12萬個稅申報期間，5天之內(nèi)就有超過400多位市民前來辦理稅務(wù)代理，預(yù)計今年這一人數(shù)將會再次激增。隨著納稅意識的增強(qiáng)，對方表示，無論是企業(yè)還是個人，都開始重視“合理避稅”、“稅務(wù)籌劃”。“稅務(wù)咨詢只能是在事前的，交易完成后所謂的稅務(wù)籌劃，往往是逃稅。”
在世界各地，避稅極其正常，稅務(wù)籌劃師也正大光明。作為國際“四大”會計師事務(wù)所之一的安永華明會計師事務(wù)所的合伙人，李國雄在接受國內(nèi)媒體采訪時建議企業(yè)，“在中國新一輪稅制改革進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)留意各個稅種將要發(fā)生的變化。既可向稅務(wù)部門咨詢，得到一些原則性的指示，也可以聘請稅務(wù)顧問，提前做出稅務(wù)籌劃。”
合理避稅六條通用辦法
在12萬個稅申報政策實行第二年，已有不少業(yè)內(nèi)專家為企業(yè)的 “合理避稅”提出自己的建議，本報列舉目前業(yè)界對稅務(wù)籌劃六條通用辦法。
第一，個人盡量不要將財產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資(當(dāng)然還要比較稅款和利息成本的大小)。例如，房產(chǎn)的增值、股票的浮盈、基金的凈值，無論有多高，只要不變現(xiàn)，都是不用交稅的。
第二，稅法中還會有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這類收入也不用繳納所得稅。
例如，我國個人所得稅法規(guī)定，對國債和國家發(fā)行的金融債券利息、對教育儲蓄存款利息以及對股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個人所得稅。個人在進(jìn)行金融投資時，應(yīng)當(dāng)考慮這些免稅的因素。
第三，避免所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，因為使用權(quán)是無從征稅的。工作單位向個人提供實物津貼，使實物的所有權(quán)歸屬于個人，那么這種實物收入也要繳納個人所得稅。但如果實物的所有權(quán)不歸屬到個人，個人只是對其進(jìn)行消費，從中得到便利，那么就可以不繳納所得稅。例如，企業(yè)購置一批小汽車，汽車歸企業(yè)所有，但分給職工個人使用，這時小汽車就不是個人的實物收入，個人就不必繳納所得稅。
第四，均衡地取得應(yīng)稅所得。個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，這時，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，以避免增加納稅人納稅收負(fù)擔(dān)。
第五，充分利用稅法中費用扣除的規(guī)定，減少納稅義務(wù)。稅法中有一些允許納稅人稅前扣除的條款，個人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費用，縮小稅基，減少納稅義務(wù)。
第六，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生。推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時間價值。因為按照貼現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當(dāng)期繳納的等額稅款。稅款越晚交納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。例如，個人參加可以享受免稅待遇的企業(yè)年金計劃，即EET課稅模式的企業(yè)年金計劃。
案例分析
個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)可先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)
當(dāng)納稅人向企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，一般可采取“先投資，后轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的籌劃方案，即先將房地產(chǎn)投資給企業(yè)取得相應(yīng)股權(quán)，然后再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的原股東，如此可不負(fù)擔(dān)營業(yè)稅、土地增值稅等相關(guān)稅費。筆者認(rèn)為，納稅人向個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，如果符合一定條件，也可采取“先投資，后轉(zhuǎn)讓”的籌劃方案。
王某是某公司的主要投資人，2006年10月，因公司急需資金周轉(zhuǎn)，王某決定將其個人名下的一處門面房轉(zhuǎn)讓給李某。該門面房原為某國有百貨公司所有，1999年百貨公司破產(chǎn)清算時，王某以100萬元的價格買入。近幾年該門面房的價值迅速竄升，到2006年10月，該門面房的市場價已經(jīng)超過300萬元。假設(shè)王某以310萬元的價格轉(zhuǎn)讓給李某，主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)該門面房土地增值稅扣除項目金額為120萬元，那么王某應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費為：
1.應(yīng)繳營業(yè)稅：(3100000-1000000)×5%=105000元。
2.應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加：105000×(7%＋3%)=10500元。
3.應(yīng)繳印花稅：3100000×0.5‰=1550元。
4.應(yīng)繳納土地增值稅：
(1)扣除項目金額：1200000＋105000+10500+1550=1200000＋117050=1317050元。
(2) 增 值 率 ：(3100000-1317050)÷1317050×100%=135%.(3)土地增值稅：(3100000-1317050)×50%-1317050×15%=693917.5元。
5.應(yīng)繳個人所得稅：(3100000-1000000-117050-693917.5)×20%=257806.5元。
6.合計應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費為：117050+693917.5+257806.5=1068774元。
籌劃王某可以先將該門面房作價310萬元投資于自己的公司，然后由公司將該門面房以310萬元的價格轉(zhuǎn)讓給李某。如果按此方案實施，在其他條件不變的情況下，王某和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費為 (當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%)：
1.投資環(huán)節(jié)
(1)營業(yè)稅：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅 [2002]191號文)規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。”因此，王某將門面房投資于企業(yè)不需要繳納營業(yè)稅。
(2)土地增值稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅 [1995]48號文)規(guī)定，“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。”因此，王某將門面房投資于企業(yè)可免征土地增值稅。
(3)個人所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]319號)規(guī)定，“對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得，在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價值。”由此可見，王某將門面房投資于企業(yè)可暫不繳納個人所得稅。
(4)公司應(yīng)繳契稅：3100000×3%=93000元。
2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：(1)公司應(yīng)繳營業(yè)稅：3100000×5%=155000元。
(2)公司應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加：155000×(7%＋3%)=15500元。
(3)公司應(yīng)繳土地增值稅：因為接受投資環(huán)節(jié)發(fā)生的增值“免征”土地增值稅，所以公司在轉(zhuǎn)讓門面房時應(yīng)當(dāng)只就轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值繳納土地增值稅。本例中，公司轉(zhuǎn)讓門面房未發(fā)生增值，因此應(yīng)繳土地增值稅為0.合計應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費為：93000+155000+15500=263500元。
可見，籌劃后比籌劃前少負(fù)擔(dān)稅費 1068774-263500=805274元。
（蔡燕蘭）
|
