中國網(wǎng)/中國發(fā)展門戶網(wǎng)訊 黨的二十大報告明確指出，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為我國領(lǐng)航新時代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的“頭雁”，關(guān)乎國家未來發(fā)展方向和發(fā)展前途。科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。以數(shù)字技術(shù)為代表的科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展、創(chuàng)新與應(yīng)用極大豐富了勞動工具的內(nèi)容和形式，顯著推動了社會生產(chǎn)力的發(fā)展。這種演變極大改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織方式，客觀上需要加快推動稅制等制度層面的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的充分釋放提供必要的生產(chǎn)關(guān)系支持。當(dāng)前，我國持續(xù)推進(jìn)數(shù)字化發(fā)展進(jìn)程，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正處于由單純的“規(guī)模擴(kuò)大”向“量質(zhì)齊升”轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，將全方位、深層次地改變國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本形態(tài)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011—2022年，我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從9.5萬億元人民幣增加到50.2萬億元人民幣，增長了5.28倍；數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重亦由19.42%增加到41.48%，總體增幅超過了22%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為稅收籌集工作奠定了重要物質(zhì)基礎(chǔ)。因而，完善現(xiàn)行稅收制度、增強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收收入的貢獻(xiàn)度、避免稅收主體利益分配不公等問題，使稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為契合是當(dāng)前提升我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競爭力的重要任務(wù)。

研究表明，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有收入形式多元化的特征，盡管稅務(wù)部門可通過法律、教育等手段督促企業(yè)履行納稅義務(wù)，但現(xiàn)實情況下監(jiān)管困難，企業(yè)容易偷稅漏稅，且涉事數(shù)額巨大，造成了嚴(yán)重的稅收流失。英國良好納稅認(rèn)證組織Fair Tax Mark作為一家第三方機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供良好稅收行為認(rèn)證，其在2019年發(fā)布的調(diào)研報告中顯示，美國亞馬遜公司（Amazon）、美國谷歌公司（Google）、美國蘋果公司（Apple）、美國臉書公司（Facebook）、美國微軟公司（Microsoft）和美國奈飛公司（Netflix）在2010—2019年的應(yīng)納稅額與實納稅額差值達(dá)1 553億美元，其中美國亞馬遜公司的差額位列6家企業(yè)之首。可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化作為經(jīng)濟(jì)全球化的重要表現(xiàn)形式之一，其快速發(fā)展不僅帶來了技術(shù)開發(fā)、技術(shù)應(yīng)用、要素稟賦及商業(yè)模式的更迭和創(chuàng)新，還對既有的稅收制度提出了更高的要求。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代我國稅制改革的基礎(chǔ)條件分析

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的稅制改革既是稅收理論創(chuàng)新研究的重要領(lǐng)域，也是國家乃至全球經(jīng)濟(jì)治理實踐的重要內(nèi)容。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為推動稅制改革的重要誘致性因素，需要對這一新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的商業(yè)活動是否需要征稅、征多少稅及如何征稅等基礎(chǔ)條件進(jìn)行科學(xué)合理的分析判斷。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代我國稅制改革基礎(chǔ)條件主要包括以下3個方面。

“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”與“數(shù)字產(chǎn)業(yè)化”呈互動格局，工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)加速演化

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種近年來因信息技術(shù)快速發(fā)展而興起的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，從根本上改變了很多傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式的存在形態(tài)和發(fā)展路徑，為推動經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供了必要條件。作為驅(qū)動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的強(qiáng)勁引擎，以高度密集的技術(shù)信息形態(tài)存在的數(shù)字環(huán)境，通過孕育新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，并借助數(shù)字技術(shù)在不同產(chǎn)業(yè)中的相互滲透賦能融合實體經(jīng)濟(jì)，同步推動“數(shù)字產(chǎn)業(yè)化”和“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”的發(fā)展。作為社會生產(chǎn)力發(fā)展與進(jìn)步的必然結(jié)果，充分釋放數(shù)字經(jīng)濟(jì)潛能，發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)紅利，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，有利于我國形成并鞏固長期發(fā)展優(yōu)勢。

需要指出的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的結(jié)構(gòu)性問題深刻影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)。現(xiàn)階段，相較于數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化仍是拉動數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長的主要引擎。2022年，我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模分別為9.2萬億元人民幣和41.0萬億元人民幣，分別占數(shù)字經(jīng)濟(jì)的18.3%和81.7%，且近年來數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的產(chǎn)業(yè)規(guī)模均呈增長趨勢，但前者增速明顯低于后者（圖1）。同時，我國三大產(chǎn)業(yè)在這一時期的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率總體仍有較大提升空間，且不同經(jīng)濟(jì)部門的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透程度參差不齊。中國信息通訊研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報告》數(shù)據(jù)表明，2022年，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率達(dá)到44.7%，而第二產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透率分別為24.0%和10.5%。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)端與生產(chǎn)端不協(xié)調(diào)已經(jīng)成為制約我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的突出問題，具體體現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)在消費(fèi)領(lǐng)域表現(xiàn)強(qiáng)勁，但在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、高端芯片、智能制造、大規(guī)模集成電路等涉及生產(chǎn)的領(lǐng)域則仍有很大提升空間。這與我國先進(jìn)制造業(yè)等領(lǐng)域的關(guān)鍵核心技術(shù)面臨“卡脖子”問題密切相關(guān)。

數(shù)字技術(shù)應(yīng)用場景更加廣泛、普遍，新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動能不斷涌現(xiàn)并得到強(qiáng)化

作為新科技革命的重要成果，數(shù)字技術(shù)屬于典型通用目的技術(shù)（GPTs），在各行各業(yè)都有廣泛應(yīng)用，且其通過一系列聚合效應(yīng)產(chǎn)生了數(shù)字經(jīng)濟(jì)新形態(tài)。作為新一輪國際競爭的重點(diǎn)領(lǐng)域，我國必須敏銳地捕捉到數(shù)字經(jīng)濟(jì)革命帶來的機(jī)會窗口，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展予以高度重視并進(jìn)行超前謀劃布局。近年來，我國已經(jīng)在數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新、數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等方面取得了重大進(jìn)展和顯著成就。同時，國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基本形態(tài)在數(shù)字化浪潮推動下發(fā)生了深刻改變。

目前，我國在語音智能識別、圖像圖形理解、知識挖掘、機(jī)器翻譯與推理等人工智能技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用領(lǐng)域處于全球前列。人工智能技術(shù)已由前期的技術(shù)探索階段走向行業(yè)規(guī)模化商用階段，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速增長。區(qū)塊鏈技術(shù)性能不斷提升，信息通信領(lǐng)域的交互效率和兼容性得到顯著提升。2021年，區(qū)塊鏈產(chǎn)品平均每秒鐘確認(rèn)上鏈交易數(shù)已達(dá)到35 531次，是2012年的2倍。區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)融合持續(xù)加深，并為保障數(shù)據(jù)安全等提供有效技術(shù)支持。云計算形成的市場規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。2021年，我國云計算市場規(guī)模已達(dá)到3 229億元人民幣。特別是依托云計算的原生技術(shù)，目前已形成基本完整的全生命周期技術(shù)鏈，資源開發(fā)使用率提高，服務(wù)界面友好性得到改善。同時，在市場需求驅(qū)動下，算力服務(wù)普惠化、規(guī)范化水平不斷提高，催生了更加豐富多彩的服務(wù)場景。數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展與應(yīng)用還帶動了數(shù)據(jù)要素產(chǎn)生量的快速增加，與此同時，數(shù)據(jù)的抓取、存儲、傳輸與分析等大數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)功能更加強(qiáng)大。中國阿里巴巴集團(tuán)、深圳市騰訊計算機(jī)系統(tǒng)有限公司、華為技術(shù)有限公司等國內(nèi)頭部企業(yè)為代表的數(shù)字企業(yè)也紛紛加入大數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開發(fā)與市場化進(jìn)程，而且越來越多的大數(shù)據(jù)產(chǎn)品在實際應(yīng)用場景中表現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特點(diǎn)。

數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施覆蓋廣度和覆蓋深度的不斷提升為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支撐

數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施是支撐數(shù)字經(jīng)濟(jì)的硬件保障和重要前提。近年來，我國加大對包括數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的新基建投入力度，我國數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施覆蓋廣度和技術(shù)性能等關(guān)鍵指標(biāo)處于世界前列，已經(jīng)建成全球規(guī)模最大、技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)體系。截至2022年，全國移動通信基站總數(shù)突破1 000萬個，達(dá)到1 083萬個，其中，第5代移動通信技術(shù)（5G）基站為231.2萬個，占移動基站總數(shù)的21.4%，全年新建的5G基站數(shù)量達(dá)到88.7萬個。這些數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，不僅保障了日益擴(kuò)大的市場主體參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的需求，而且在應(yīng)對新冠肺炎疫情沖擊等突發(fā)性公共事件時展現(xiàn)出了極高的效率優(yōu)勢。例如，數(shù)字技術(shù)在流行病學(xué)調(diào)查中，特別是密切接觸人員確認(rèn)、在線教育、在線醫(yī)療診治、遠(yuǎn)程辦公等生產(chǎn)生活的很多方面，均發(fā)揮了不可替代的作用。根據(jù)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，“十四五”時期，國家還將加大第6代移動通信技術(shù)（6G）開發(fā)應(yīng)用的力度，加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)儲備，積極參與相關(guān)技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)制定的國際合作。

2012年以來，我國光纖網(wǎng)絡(luò)接入帶寬速率實現(xiàn)了從十兆到千兆的指數(shù)級躍升，移動網(wǎng)絡(luò)代際升級逐漸加快，5G基站實現(xiàn)了所有地級市和縣城城區(qū)的全覆蓋。各類“軟”“硬”新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為不斷擴(kuò)大網(wǎng)民規(guī)模，提高互聯(lián)網(wǎng)普及率提供了必要的支撐條件。截至2022年底，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到10.67億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到75.57%（圖2）。根據(jù)《全球IPv6發(fā)展數(shù)據(jù)報告》，截至2022年8月，我國支持互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議第6版（IPv6）的活躍用戶數(shù)達(dá)7.137億，占全部網(wǎng)民總數(shù)的67.9%，同比增長29.5%，高于全球的平均增速。

數(shù)據(jù)中心是數(shù)據(jù)要素實現(xiàn)信息交互的重要樞紐。伴隨著5G商用覆蓋范圍的不斷擴(kuò)大，加快推動國家層面的一體化大數(shù)據(jù)中心建設(shè)成為重大現(xiàn)實需求。據(jù)報道，截至2022年7月底，我國處于在用狀態(tài)的數(shù)據(jù)中心機(jī)架總規(guī)模已經(jīng)突破590萬標(biāo)準(zhǔn)機(jī)架，各類服務(wù)器規(guī)模達(dá)到2 000萬臺，算力規(guī)模總和超過150 EFlops（每秒浮點(diǎn)運(yùn)算次數(shù)），全國在用超大型或大型數(shù)據(jù)中心497個，已建成智算中心20個。在2022年6月發(fā)布的全球前500名超級計算機(jī)排行榜中，我國共有175臺超級計算機(jī)上榜，數(shù)量蟬聯(lián)全球第一，其中前200強(qiáng)中，我國有15臺上榜。數(shù)字物流是支撐國民經(jīng)濟(jì)暢通循環(huán)的重要保障。在市場需求持續(xù)拉動等利好因素作用下，我國人-機(jī)-物的全面感知與泛在聯(lián)通能力顯著提升。工業(yè)和信息化部發(fā)布的通信業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示，2023年6月底，三大運(yùn)營商蜂窩物聯(lián)網(wǎng)終端用戶已經(jīng)突破21.02億戶，占移動網(wǎng)終端連接數(shù)的55.4%。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，我國超前布置了以量子通信等為代表的一批重大新基建工程，積極打造更具前瞻性和引領(lǐng)性的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展支撐體系。2016年8月，我國成功發(fā)射全球首顆量子科學(xué)實驗衛(wèi)星“墨子號”。該衛(wèi)星首次實現(xiàn)了地球上相距1 200公里的2個地面站間的量子態(tài)數(shù)據(jù)信息的遠(yuǎn)程傳輸。這標(biāo)志著我國在量子信息處理、量子通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)領(lǐng)域取得了標(biāo)志性進(jìn)步。

現(xiàn)行稅制不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競爭力提升的突出表現(xiàn)

打造具有國際競爭力的數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)集群是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。由于現(xiàn)行稅制主要建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展邏輯基礎(chǔ)上，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在邏輯在稅收職能、稅制要素、分享機(jī)制、國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收秩序等方面不適應(yīng)。因此，應(yīng)明確現(xiàn)行稅制不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競爭力提升的重點(diǎn)領(lǐng)域，加快推動相關(guān)政策改革，調(diào)整優(yōu)化數(shù)字時代的生產(chǎn)關(guān)系。

傳統(tǒng)稅收職能對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)節(jié)作用下降

由于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代稅制主要依賴于實體商業(yè)模式，數(shù)字時代容易低估數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造能力并導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能減弱甚至失效，降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與相應(yīng)稅收的匹配聯(lián)結(jié)度，造成數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序失范。同時，由于現(xiàn)行稅制對數(shù)據(jù)資產(chǎn)與數(shù)據(jù)服務(wù)的界定存在邊界模糊問題，可能加劇稅收缺位。例如，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)升級已有數(shù)字產(chǎn)品，實現(xiàn)對數(shù)字產(chǎn)品的二次開發(fā)，并輔以互聯(lián)網(wǎng)傳播以拉升產(chǎn)品附加值，但這一過程由于缺少前期規(guī)范定價基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰，加大了界定稅基的困難度，顯著影響了稅收職能的正常發(fā)揮。雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成了適應(yīng)自身需要的物質(zhì)流、資金流、人才流，但與現(xiàn)行稅制體系協(xié)調(diào)度低，導(dǎo)致稅收參與國民收入再分配的功能被削弱。由此，不僅可能造成社會收入差距過大且差距難以彌合的問題，而且政府也難以獲得數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的“稅收紅利”，甚至引發(fā)嚴(yán)重的“數(shù)字泡沫”。

稅制要素設(shè)計固化引發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)效率損失

目前，我國主要稅種在稅目、稅率的設(shè)置上整體仍然遵循工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的治理邏輯，這容易降低傳統(tǒng)稅制要素與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的適應(yīng)性。數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)產(chǎn)品與服務(wù)不斷融合，甚至直接催生出“制造即服務(wù)”等新型運(yùn)營模式，在這種新的生產(chǎn)組織架構(gòu)下，若產(chǎn)品和服務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅稅率存在明顯不同，可能會誘使更多的生產(chǎn)者運(yùn)用人為調(diào)節(jié)最終產(chǎn)品價值結(jié)構(gòu)的方式避稅。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，實物產(chǎn)品與無形軟件服務(wù)深入融合，擴(kuò)大了跨境交易和在線交易規(guī)模，這也進(jìn)一步提升了對現(xiàn)行稅制的柔性要求。數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了時空條件的限制，創(chuàng)造了很多靈活就業(yè)機(jī)會，甚至逐漸成為影響國民收入格局的重要因素。在這種情況下，從業(yè)人員收入劃定不清，不能明確是歸屬于“勞務(wù)報酬”還是“經(jīng)營所得”；互聯(lián)網(wǎng)平臺、經(jīng)紀(jì)公司等有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動參與方代扣代繳業(yè)務(wù)缺少規(guī)范；特別是從事類似業(yè)務(wù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與方和非數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與方之間在所得稅方面缺少必要的協(xié)調(diào)，容易因稅負(fù)不公等造成不必要的數(shù)字經(jīng)濟(jì)效率損失。另外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅突破了產(chǎn)品與服務(wù)之間的邊界，而且模糊了生產(chǎn)者與消費(fèi)者間的關(guān)系。例如，私家車可以提供網(wǎng)約車服務(wù)，使得作為私人消費(fèi)品的家庭汽車又具有了提供商品服務(wù)的功能，這種情況下納稅主體將變得不再明確。

稅收分享機(jī)制不健全引發(fā)區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)“稅源”與“稅權(quán)”沖突

數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)銷空間分離特征顯著，稅收利益空間配置困難。這導(dǎo)致在現(xiàn)行的稅收分享機(jī)制下，地方政府對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收劃分不明確，政府稅收收入被顯著侵蝕，這也容易導(dǎo)致區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)的“地方保護(hù)”行為。電商平臺營業(yè)需繳納的增值稅主要上繳注冊地，貨物和服務(wù)增值額需繳納的增值稅主要上繳企業(yè)所在地，而消費(fèi)地對經(jīng)營活動增值額并無稅收權(quán)限。這種情況下，若僅采取生產(chǎn)地征稅做法，可能會造成區(qū)域之間財力差距擴(kuò)大等問題。例如，在數(shù)字交易過程中突破了稅收管轄地的空間約束與生產(chǎn)要素跨區(qū)流動限制，若簡單沿襲企業(yè)法定注冊地和產(chǎn)品生產(chǎn)地確定稅收管轄地的原則，可能加劇區(qū)域之間稅收分配失衡。而由生產(chǎn)地和消費(fèi)地共同分享“稅源”與“稅權(quán)”，或者在提高中央增值稅分享比例的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)籌安排，則是推動稅收分享機(jī)制改革的重要內(nèi)容。但是如何科學(xué)合理地確定其具體實現(xiàn)形式，還需要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的具體類型、特點(diǎn)等權(quán)衡。

國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收秩序爭議短期內(nèi)難以彌合

能否準(zhǔn)確判定境內(nèi)和跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動征稅對象并保障國家稅收利益直接關(guān)系國家稅收管轄權(quán)實施的有效性、獨(dú)立性。一方面，各國為了獲得數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更多的稅收資源而進(jìn)行激烈的競爭。從結(jié)果看，往往那些推行“先下手為強(qiáng)”單邊政策的國家會主導(dǎo)國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策并協(xié)調(diào)進(jìn)程，使國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)治理實踐變得更加復(fù)雜。另一方面，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、歐洲聯(lián)盟（EU）、聯(lián)合國（UN）、國際貨幣基金組織（IMF）、二十國集團(tuán)（G20）等越來越多的多邊國際組織和非政府機(jī)構(gòu)，積極參與到國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的制定，并展開了一系列廣泛深入的討論，但至今尚未形成各國普遍接受且富有操作性的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)范體系，也難以對各國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則制定與實施產(chǎn)生影響。另外，國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場上跨國數(shù)字巨頭企業(yè)與各國政府之間也存在激烈地稅收博弈。

全面深化以稅制改革為重要內(nèi)容的制度型供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極參與和引領(lǐng)國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理

關(guān)注國際數(shù)字稅收改革動向，在自由貿(mào)易試驗區(qū)先行推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收試點(diǎn)

從國內(nèi)條件看，在貿(mào)易投資等方面，自由貿(mào)易試驗區(qū)有著比世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)定的更加優(yōu)惠的制度支持。目前，我國已設(shè)立21個自由貿(mào)易試驗區(qū)及海南自由貿(mào)易港，可利用已具有的便利政策開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收試點(diǎn)。考慮到數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收缺少必要的前期經(jīng)驗積累，可采取數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快區(qū)域或特定細(xì)分行業(yè)領(lǐng)域先行試點(diǎn)，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗。需要指出的是，在完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收過程中，既要重視制度規(guī)范溢出效應(yīng)和示范作用，也應(yīng)審慎借鑒歐美促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)則、做法，增強(qiáng)稅制改革的戰(zhàn)略性和引領(lǐng)性。

從國際實踐看，國際數(shù)字稅收領(lǐng)域改革新動向值得我國關(guān)注和借鑒。2022年3月，G20和OECD推進(jìn)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目包容性框架發(fā)布了關(guān)于2021年10月商定的15%全球最低稅率的進(jìn)一步技術(shù)指南，并將其作為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”解決方案的一部分。2022年3月和4月，歐洲議會和歐洲理事會分別對《數(shù)字市場法案》《數(shù)字服務(wù)法案》達(dá)成協(xié)議，承諾將為用戶提供更安全、更開放的數(shù)字空間以及更公平的競爭環(huán)境。美國正加快互聯(lián)網(wǎng)平臺競爭監(jiān)管立法步伐，將為保護(hù)公平合理的市場競爭秩序奠定更加完善的法律基礎(chǔ)。2021年6月，美國眾議院通過《平臺競爭和機(jī)會法案》《終止平臺壟斷法案》等6部法案。2022年2月，美國參議院司法委員會通過《開放應(yīng)用市場法案》。

拓寬現(xiàn)行稅制尚未完全覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)類型，推動研發(fā)費(fèi)用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用

結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際，豐富“勞務(wù)”“無形資產(chǎn)”等內(nèi)涵，逐步擴(kuò)大現(xiàn)行稅制尚未完全覆蓋的數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品或服務(wù)類型。例如，擴(kuò)大增值稅納稅人范圍，將經(jīng)營進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)的國內(nèi)供應(yīng)商及向我國境內(nèi)消費(fèi)者提供數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)的境外供應(yīng)商確定為中國增值稅納稅人。要持續(xù)優(yōu)化征稅具體方式，可引入跨境進(jìn)口服務(wù)“目的地”原則，綜合考慮企業(yè)與企業(yè)間的交易（B2B）特點(diǎn)、企業(yè)與消費(fèi)者間的交易（B2C）特點(diǎn)，制定并實施更具針對性的稅收規(guī)則。通過擴(kuò)大綜合所得稅征繳范圍，逐步將利用互聯(lián)網(wǎng)平臺取得的收入有序納入到所得稅征繳范圍內(nèi)，同時加快推動增值稅稅率簡并步伐，建設(shè)更加公平合理的標(biāo)準(zhǔn)稅率并優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。要進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)管理登記制度，將個人經(jīng)營的網(wǎng)店、微商、直播帶貨等新業(yè)態(tài)全面納入稅收管理體系范圍。同時，持續(xù)加強(qiáng)社會信用體系建設(shè)，審慎推動政府與互聯(lián)網(wǎng)平臺之間的數(shù)據(jù)共享工作。要適應(yīng)數(shù)字技術(shù)擴(kuò)散速度快、輻射范圍廣的新形勢，逐步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的行業(yè)范圍，引導(dǎo)加大新基建投入力度，擴(kuò)大相關(guān)領(lǐng)域稅收優(yōu)惠目錄覆蓋范圍。重點(diǎn)將新一代信息技術(shù)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、元宇宙等與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的新型基礎(chǔ)設(shè)施項目納入企業(yè)所得稅公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠目錄內(nèi)。

健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收紅利分享機(jī)制，提高稅收對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控效果

目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收已經(jīng)歸并到增值稅、所得稅等主體稅種上。為此，要積極構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的增值稅、所得稅等稅收分享機(jī)制。充分考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)輕資產(chǎn)運(yùn)營特點(diǎn)，特別是考慮到消費(fèi)地與生產(chǎn)地空間不統(tǒng)一的現(xiàn)實情況，強(qiáng)化消費(fèi)地在參與增值稅收入分配中的權(quán)限，解決好因過度考慮生產(chǎn)地原則造成的稅收不公和無序爭奪稅源等問題。從美國實踐看，2018年6月21日，在南達(dá)科他州（South Dakota）訴Wayfair案中，美國聯(lián)邦最高法院以5比4票推翻了既往Quill和Bellas Hess案中確立的物理存在（physical presence）規(guī)則。該案結(jié)束了長期以來電商沒有物理存在就不需要代收、代繳銷售稅的歷史。對我國而言，要充分考慮數(shù)字企業(yè)的價值創(chuàng)造功能與空間分布特點(diǎn)，確定稅收分配實施細(xì)則，避免數(shù)字企業(yè)因避稅動機(jī)產(chǎn)生稅源跨區(qū)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。同時，還要結(jié)合各地數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際情況，加大國家層面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的調(diào)節(jié)力度、改進(jìn)和完善稅收的調(diào)節(jié)方式，統(tǒng)籌推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革實踐，規(guī)避“一刀切”政策帶來的非必要數(shù)字經(jīng)濟(jì)效率降低，加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的動力支撐作用。

主動參加國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度設(shè)計，向全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理實踐提供更多原創(chuàng)性的中國方案

當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅全球協(xié)調(diào)機(jī)制仍然處于探索階段。由于企業(yè)的BEPS問題，很多發(fā)展中國家稅收損失的問題十分普遍，因此，建立更加公平合理的國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收秩序意義重大。根據(jù)OECD的估算，各國每年因國際避稅而遭受的稅收收入損失多達(dá)1 000億—2 400億美元，約占各國公司所得稅收入的4%—10%。經(jīng)過長期不斷發(fā)展，我國已由資本凈輸入國變?yōu)橘Y本凈輸出國，在國際經(jīng)濟(jì)格局演變過程中發(fā)揮著前所未有的重要作用，并且與全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈深度嵌套。這種情況下，我國應(yīng)由既有數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理秩序接受者轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌膰H數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理秩序引領(lǐng)者。為此，要積極參與“雙支柱”解決方案、《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（DEPA）與《全面與進(jìn)步的跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)議》（CPTPP）等有關(guān)國際談判，維護(hù)包括中國在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家的合法的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收權(quán)益。同時，要有序開展新型數(shù)字技術(shù)研發(fā)及應(yīng)用、數(shù)據(jù)信息安全、數(shù)據(jù)要素市場化等相關(guān)領(lǐng)域的國際合作，為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展提供中國方案，貢獻(xiàn)中國智慧。

稅制改革賦能我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競爭力提升的原則要求

堅持生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力相適應(yīng)的基本原理

按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)，稅制改革屬于生產(chǎn)關(guān)系調(diào)整的范疇。從實踐需求看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定是否需要稅制改革、以怎樣的方式推動稅制改革。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種人類歷史上從未出現(xiàn)過的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)基礎(chǔ)上的質(zhì)的飛躍，而實現(xiàn)這一躍遷的根本動力在于數(shù)字技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，數(shù)字技術(shù)作為人類生產(chǎn)力發(fā)展水平進(jìn)入新階段的重要標(biāo)志，在生產(chǎn)過程、生產(chǎn)組織等各方面都深刻改變了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的底層邏輯。因此，通過深化稅制改革，調(diào)整優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)關(guān)系與數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力相適應(yīng)，才能夠更好地改善和發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力，從而更好地提升我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競爭力。另外，稅制改革還要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，兼顧生產(chǎn)地與消費(fèi)地對合理利益的訴求，避免稅源爭奪戰(zhàn)、拉鋸戰(zhàn)，從制度設(shè)計上建立更加公平、合理、有序的稅收利益分享機(jī)制。也可以嘗試在分稅制框架下將數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收作為中央稅收收入，再由中央通過轉(zhuǎn)移支付等方式進(jìn)行再分配，不過這一制度調(diào)整也應(yīng)在實踐中逐步推進(jìn)，避免因短期內(nèi)制度調(diào)整力度過大造成阻力難以調(diào)和等問題。

充分兼顧發(fā)展效率與公平

要堅持有效市場與有為政府相結(jié)合的原則，充分兼顧發(fā)展效率與公平。要按照稅收中性原則，盡量減少或剔除產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化過程中稅收領(lǐng)域的制度性障礙因素，讓市場在資源要素配置中發(fā)揮決定性作用。要秉持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)與非數(shù)字經(jīng)濟(jì)的非歧視性稅收政策，相同類型或性質(zhì)的營業(yè)性收入應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)水平。還要充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)之所長并將其運(yùn)用到數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收實踐中來，積極應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)虛擬性、即時性等特點(diǎn)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收管理帶來的沖擊，更好地規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，避免因政府政策偏移擾亂企業(yè)正常運(yùn)行秩序。通過應(yīng)用數(shù)字技術(shù)，積極填補(bǔ)由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與門檻大幅降低、零工經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)愈加普遍帶來的征管、監(jiān)管漏洞。目前，自然人等微觀個體參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的約束條件很低，稅源分布更加分散化、小型化，導(dǎo)致稅收、征管、監(jiān)管的難度進(jìn)一步增加。因此，必須加大數(shù)字技術(shù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收實踐中的應(yīng)用，加大數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管、監(jiān)管的制度及工具創(chuàng)新，從根本上變革傳統(tǒng)的稅收征管、監(jiān)管模式，推動實現(xiàn)由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的升級換代。

遵循漸進(jìn)式改革基本路徑，在實踐中持續(xù)發(fā)展完善

數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為人類經(jīng)濟(jì)活動的主體形態(tài)過程是建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)基礎(chǔ)上并由此逐漸發(fā)展而來的歷史演進(jìn)過程。在這一過程中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給人類經(jīng)濟(jì)活動帶來了由點(diǎn)到面、由淺入深的全面而系統(tǒng)的深刻變化。考慮到人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾是我國社會的主要矛盾，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間、產(chǎn)業(yè)門類之間等客觀上也存在不平衡、不充分特點(diǎn)，為更好地解決這些矛盾問題，傳統(tǒng)稅制及其變革亦應(yīng)按照因時制宜、因地制宜、因事制宜的要求，遵循漸進(jìn)式改革基本路徑，通過政策試點(diǎn)等方式在實踐中不斷發(fā)展完善。要持續(xù)深化增值稅、所得稅等主要稅種改革，合理規(guī)范和引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)品和服務(wù)交易活動主要屬于增值稅征稅范疇，應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)完善相關(guān)法律條文，確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的新商業(yè)模式、新業(yè)態(tài)等納入增值稅范圍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于“放水養(yǎng)魚”階段，雖然沒有明確開征“數(shù)字稅”，但它并不是“免稅”經(jīng)濟(jì)。要以全球應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)BEPS問題為契機(jī)，結(jié)合“雙支柱”解決方案等國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的宗旨、做法、經(jīng)驗等，對國內(nèi)跨區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收利益進(jìn)行合理劃分，推動我國所得稅制度改革更好地與國際接軌。

（作者：薛陽，內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)  經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所；胡麗娜，中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院；編審：金婷；《中國科學(xué)院院刊》供稿）