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2012年02月08日10:59 | 中國(guó)發(fā)展門戶網(wǎng) www.chinagate.cn | 給編輯寫信 字號(hào)：T|T

業(yè)務(wù)拆分和縮短合作時(shí)間，能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所更“安守本分”嗎？當(dāng)然，前提是：這種看似“過分”的監(jiān)管要求，在歐洲能實(shí)現(xiàn)嗎？

“審計(jì)不過是為了獲取巨額管理咨詢服務(wù)訂單而不得不提供的一種服務(wù)。”——身處會(huì)計(jì)界的專業(yè)人士幾乎每個(gè)人都聽過這句戲語(yǔ)。

但會(huì)計(jì)師事務(wù)所賺得盆滿缽滿的好日子還有多久呢？繼投資銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正成為歐美政府清算金融危機(jī)罪魁禍?zhǔn)椎男聦?duì)象。

今年3月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)將就審計(jì)人員獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換召開公共圓桌會(huì)議。無獨(dú)有偶的是，去年年末，歐盟委員會(huì)提出了大規(guī)模的審計(jì)改革計(jì)劃，包括普華永道、德勤、安永和畢馬威在內(nèi)的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所歐洲分公司的審計(jì)公司和咨詢公司正面臨被分拆的可能。

“從我們立場(chǎng)來看不建議進(jìn)行這樣的拆分，因?yàn)槿绻Ｍ麜?huì)計(jì)師事務(wù)所提供最好的審計(jì)服務(wù)，咨詢部門當(dāng)然需要理解審計(jì)部門的方方面面。”英國(guó)特許會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACCA)專業(yè)事務(wù)總監(jiān)艾蒙德在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》專訪時(shí)說。

雖然受到各方面的抵制，但是歐盟針對(duì)審計(jì)行業(yè)改革的決心卻顯得很大，不少會(huì)計(jì)師業(yè)界人士擔(dān)憂這是繼美國(guó)安然事件致使安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉之后，行業(yè)遭遇的最大危機(jī)，從草案來看歐盟委員會(huì)建議采取的措施比美國(guó)的更為嚴(yán)厲。

“四大”遭遇十年來最大危機(jī)

“投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信心在危機(jī)中被動(dòng)搖，我認(rèn)為有必要改革這一行業(yè)，恢復(fù)投資者對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。”作為歐盟審計(jì)改革計(jì)劃的重要推手，歐盟委員會(huì)內(nèi)部市場(chǎng)與服務(wù)委員巴尼爾在一份聲明新聞稿中說。

事實(shí)上，這并不是歐美成熟市場(chǎng)的政府監(jiān)管者第一次對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所動(dòng)刀。2001年，美國(guó)安然公司轟然倒下，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。事后發(fā)現(xiàn)，安然事件最終爆發(fā)與其聘用的當(dāng)時(shí)世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信對(duì)安然存在的長(zhǎng)期假賬問題“視而不見”密不可分。

長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因既提供審計(jì)服務(wù)又提供咨詢服務(wù)而存在潛在利益沖突的問題并未受到重視。安然事件把這種“利益沖突”擺上了臺(tái)面， 在安然事件之后，安達(dá)信被肢解并入“四大”，監(jiān)管者才認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性。

“在會(huì)計(jì)師業(yè)界的確存在為了保住咨詢收入而‘放低’審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或‘忽視’財(cái)務(wù)問題的案例，”安永一位高級(jí)合伙人告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》，“2001年，安然公司付給安達(dá)信的5200萬美元的報(bào)酬中2700萬美元是用來支付咨詢服務(wù)的，2500萬美元才是用來支付審計(jì)費(fèi)用的。咨詢帶來的利潤(rùn)比審計(jì)本身要高。”

為了規(guī)范這種“利益沖突”，2002年7月，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署通過了《薩班斯—奧克斯萊法案》(Sarbanes-Oxley Act)，正式禁止會(huì)計(jì)公司向其審計(jì)客戶同時(shí)提供任何非審計(jì)服務(wù)，包括稅務(wù)咨詢、管理咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、投資咨詢、人力資源管理、保險(xiǎn)咨詢、法律咨詢、IT咨詢等多種新型服務(wù)。

不過，當(dāng)薩奧法案出臺(tái)十年之后，仍有觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管該法案出臺(tái)后對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管有所改善，但仍然有很多漏洞讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所可鉆，比如仍允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所可相互為對(duì)方客戶提供咨詢服務(wù)，“四大”之間形成了穩(wěn)定的壟斷利益聯(lián)盟等等問題。

被利益纏繞的審計(jì)獨(dú)立性

在2011財(cái)年的世界會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名中，普華永道以292億美元的總收入排名第一，值得注意的是，其中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)乏力，只占到了總收入的48.29%，而稅務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)已經(jīng)達(dá)到了26.03%和25.68%，德勤、安永、畢馬威的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占比更低，而咨詢業(yè)務(wù)已經(jīng)成為這三家的第二大業(yè)務(wù)收入板塊，分別占到了37.85%、27.57%和33.2%。

數(shù)據(jù)表明，行業(yè)翹楚“四大”的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)式微，而咨詢業(yè)務(wù)正當(dāng)欣欣向榮。作為“四大”歐洲業(yè)務(wù)重地的英國(guó)，包括咨詢?cè)趦?nèi)的非審計(jì)業(yè)務(wù)卻占到英國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的2/3左右。

英國(guó)特許會(huì)計(jì)師公會(huì)專業(yè)事務(wù)總監(jiān)艾蒙德告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：“如何保證審計(jì)獨(dú)立性一直是問題關(guān)鍵所在，稅務(wù)和咨詢服務(wù)的高速增長(zhǎng)，的確可能影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。”

越來越多的監(jiān)管者擔(dān)心，如果當(dāng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大部分收入來自咨詢服務(wù)時(shí)，無論其內(nèi)部自我約束機(jī)制有多么完善，都很難保證審計(jì)人員在需要對(duì)客戶財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行嚴(yán)格審查時(shí)，不會(huì)因?yàn)閾?dān)心失去利潤(rùn)豐厚的咨詢生意而放任不軌行為。

歐盟官員認(rèn)為，金融危機(jī)所爆發(fā)出的問題顯示出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所謂“失職”。據(jù)美國(guó)研究公司Audit Analytics的資料，截至2011年7月，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少在24宗源自信貸危機(jī)的集體訴訟案中站在被告席上。

其中，德勤正因被認(rèn)為在雷曼破產(chǎn)案中“失察”而被美國(guó)證監(jiān)會(huì)指控并遭遇了76億美元索賠。實(shí)際上，在安然事件之后，幾乎每一家“四大”都受到過“審計(jì)獨(dú)立性”的質(zhì)疑。

此外，歐盟針對(duì)“長(zhǎng)期合作隱患”要求企業(yè)每6年至12年更換一次審計(jì)機(jī)構(gòu)的計(jì)劃引發(fā)了爭(zhēng)議。“通常情況下，上市公司不會(huì)輕易解雇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是‘四大’，這會(huì)讓投資者產(chǎn)生不安全感，以為公司財(cái)務(wù)上出現(xiàn)了什么問題。所以在歐美成熟市場(chǎng)，一家上市公司可能幾十年都不會(huì)更換審計(jì)公司。”德勤審計(jì)業(yè)務(wù)一位合伙人告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》。

在艾蒙德看來，歐盟最終未必會(huì)要求公司必須采取6年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但從金融危機(jī)來看，會(huì)計(jì)師行業(yè)的確有需要進(jìn)行自省的問題，現(xiàn)有的對(duì)公司財(cái)務(wù)采取簡(jiǎn)單的二元式而缺乏描述性的審計(jì)結(jié)論也應(yīng)該有所改革。

在中國(guó)國(guó)內(nèi)，今年1月，財(cái)政部和國(guó)資委下發(fā)了《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題的通知》指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)同一家中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)不少于2年，不超過5年；進(jìn)入全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名前15位且審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)相關(guān)企業(yè)申請(qǐng)、國(guó)資委核準(zhǔn)，可適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)年限，但連續(xù)審計(jì)年限應(yīng)不超過8年。

歐盟審計(jì)改革主要計(jì)劃

1 普華永道、德勤、安永、畢馬威四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在歐洲分公司分拆為獨(dú)立的審計(jì)和咨詢公司，以加強(qiáng)報(bào)表審查；

2 要求企業(yè)每6年至12年更換一次審計(jì)機(jī)構(gòu)，再次雇用同家審計(jì)公司須經(jīng)過四年的冷卻期，結(jié)束歐盟企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間常見的通常長(zhǎng)達(dá)幾十年的合作關(guān)系；

3 資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模超過10億歐元的公司，需要聘用兩家審計(jì)公司“聯(lián)合審計(jì)”，而其中一家必須是除四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

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